СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 4

1.  НАЛОГ  КАК  РАЗНОВИДНОСТЬ ФИСКАЛЬНОГО  ВЗИМАНИЯ.. 8

1.1.  Понятие и признаки  налога. 8

1.2.   Отграничение налога  от смежных  правовых институтов. 17

1.3.Классификация налогов. 24

2. УКЛОНЕНИЕ   ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ   КАК   КАТЕГОРИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВА   33

2.1. Понятие  уклонения от уплаты налогов. 33

2.2.  Объект и объективная сторона уклонения от уплаты налогов. 42

2.3.  Субъект и субъективная   сторона   уклонения от уплаты налогов. 52

3.   НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ  МЕТОДЫ   ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ УКЛОНЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ  НАЛОГОВ. 62

3.1.  Характеристика системы    методов   противодействия  уклонению от уплаты налогов. 62

3.2.  Совершенствование методов  противодействия  уклонению от уплаты налогов  71

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 82

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 86

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                               95

Приложение 1 Направления конечного действия системы     налогообложения……………………………………………………………… ..95

Приложение 2 Схема уклонения от уплаты налогов с использованием оффшорной  торговой марки…………………………………………………....96

Приложение  3 Характеристика налоговой  нагрузки на    современное предприятие……………………………………………………………………...97

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование российской  экономики и налоговой системы требуют    серьезного осмысления    роли и сущности   современного налогового права.  В современных условиях реализация государственных целей и задач  невозможна без детальной  правовой регламентации  механизма  формирования финансовых  ресурсов государства. Налоговый метод стал главным в   обеспечении доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему.  Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством при управлении различными сферами общественной жизни.

Тесная взаимосвязь обязательных платежей и государства   обуславливают   активное развитие  налогового права.   Налоговое право - это   сфера   публичного правового   регулирования, оно является подотраслью  финансового   права и     необходимо для  установления   прав и обязанностей налогоплательщиков,  налоговых органов,  регулирования порядка проведения налогового контроля,  выявления и пресечения  налоговых  правонарушений,  привлечения к ответственности за нарушение норм налогового законодательства.  

Одной  из  наиболее острых проблем   налоговой системы   Российской Федерации  является то, что установленная  Конституцией  (ст. 57)  и  налоговым  законодательством  (ст.  19, ст. 23 НК РФ)  обязанность   уплачивать налоги исполняется добросовестно   не  всеми  налого-плательщиками.    По оценкам специалистов,  в результате уклонения от уплаты  налогов   государство ежегодно недополучает от  30 до 40% бюджетных средств[1].    В результате  государство лишается необходимых  для   реализации  своих функций денежных  средств.

Острота  проблемы  уклонения  от уплаты налогов   требует   адекватного    развития   системы   правовой  охраны фискальных интересов  государства.  Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах  предусмотрена   нормами нескольких отраслей права  (уголовным,   административным,    налоговым). 

Признавая  важную роль    уголовного права    в регулировании  вопросов  установления   ответственности   за   уклонение от уплаты налогов,   следует отметить, что  охранительные   правоотношения в случаях  нарушения  законодательства о налогах и сборах основываются прежде всего на нормах  НК РФ. Следовательно,   совершенствование норм налогового законодательства,   предусматривающих ответственность за  неисполнение  обязанности,  установленной ст. 57 Конституции,   является одним  из важнейших     правовых методов  противодействия  уклонению от уплаты налогов.

Изучение  проблемы уклонения  от уплаты   налогов невозможно без   характеристики понятия, признаков, функций налогов.    Правовая природа  налогов достаточно  подробно исследована   Д.В.Винницким,  А.В. Деминым, Ю.А.   Крохиной, Н.П. Кучерявенко Г.В. Петровой, С.Г.  Пепялевым,  Д.Г. Черником.  В.Р. Берником,  А.В.Брызгалиным, А.Н. Головкиным, С.В. Разгулиным   рассматривается проблема  разграничения   уклонения от уплаты  налогов   и   налоговой оптимизации.   Характеристика причин и  методов   уклонения,    представлены в работах  П. Годме, И.Н. Соловьева, И.И. Кучерова.  Анализ основных  направлений противодействия   уклонению  от уплаты налогов дан  А.С. Емельяновым, А.П. Зреловым,  М.В. Красновым,  Д.В. Кисловым,  И. И. Кучеровым, С.В. Разгулиным,  Д.М. Щекиным, П.Л. Яни.  Однако   до   настоящего  времени   не разработано ни  легальное, ни  доктринальное  определение  понятия «уклонения от уплаты налогов» в  контексте    налогового  права, не проведено  систематизации методов  борьбы  с  этим негативным  явлением. Все  вышесказанное определяет  актуальность     темы  исследования.

Объектом дипломной работы   является совокупность    общественных   отношений, складывающихся в   процессе   охраны  установленного   действующим законодательством  порядка    уплаты налогов  в Российской Федерации.

 Предметом  исследования  являются нормы  налогового законодательства,    предусматривающие  ответственность за    уклонение от уплаты налогов, а  также  нормы иных отраслей права (конституционного, гражданского, административного, уголовного), так или иначе  связанные с рассматриваемыми  отношениями.   

Целью работы   является комплексный анализ  правоотношений в сфере  уклонения от уплаты налогов в финансовом праве,  внесение   предложений по совершенствованию налогового  законодательства и практике  его применения.   Необходимость достижения указанной цели  обусловила  постановку и решение следующих задач:

-   провести историко-правовой анализ развития научных представлений и норм  налогового и  иных отраслей  права,  регулирующих рассматриваемые  отношения;

-    охарактеризовать   объективные и субъективные   признаки   правонарушения, предусмотренного ч. 3. ст. 122 НК РФ;

-   выдвинуть и обосновать предложения  по совершенствованию   налогового  законодательства    в сфере противодействия  уклонению   от уплаты налогов.

Методологическую основу  дипломной работы образуют  общие принципы научного познания,  подходы и методы,  традиционно относящиеся  к методологическому  аппарату  гуманитарных  наук и получившие распространение  в публично-правовых исследования. В их  числе -   принципы  системности,  всесторонности,  методы анализа и синтеза,    аналогии, сравнительного правоведения.

Теоретический  фундамент  дипломного исследования -  достижения  теории  государства и права,   науки финансового,   гражданского,   уголовного, административного права.

Эмпирическая база  дипломной работы представлена анализом действующего  налогового законодательства,   материалов судебной практики,    статистических данных.

Выпускная  квалификационная работа содержит ряд  положений. обладающих научной новизной:

-  сформулировано доктринальное определение  понятия «уклонение от уплаты налогов» в   контексте    налогового права;

-  в целях  исключения   неоднозначности   трактовки   правовой природы единых налогов    часть первую Налогового кодекса РФ предложено дополнить ст. 15.1 «налоги,  уплачиваемые при специальных режимах налогообложения»;

-  обоснована  необходимость   ужесточения   санкций  за умышленное  уклонение от уплаты налогов  группой налогоплательщиков по предварительному сговору;

-  проведена систематизация  мотивов  и  причин  уклонения от уплаты налогов.

Полученные  в   ходе дипломного   исследования результаты могут  быть  приняты во внимание  законодателем при работе над проектами  законов о внесении  изменений и дополнений в  Налоговый кодекс РФ,  внедрены в учебный процесс при преподавании   финансового и налогового права,  использованы в  научно-исследовательской  деятельности в указанных областях.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав,   заключения,  списка литературы и приложений.