|
Бухучет, анализ и аудит движения денежных средств на предприятии на примере ООО ПКФ «Черметтехнологии»
Дипломная работа
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1 Теоретические и методические основы учета и анализа движения денежных средств на предприятии 6
1.1 Цели, задачи и принципы учета денежных средств 6
1.2 Основные этапы и методы анализа движения денежных средств 25
1.3 Теоретические основы аудита денежных средств 30
2 Организация учета денежных средств на предприятии ООО ПКФ «Черметтехнологии» 37
2.1 Краткая характеристика предприятия и его учетной политики 37
2.2 Учет денежных средств и денежных документов в кассе 43
2.3 Учет операций по расчетному счету 46
2.4 Отражение движения денежных средств в отчетности 50
2.5 Автоматизация учета движения денежных средств 55
3 Анализ движения денежных средств на предприятии ООО ПКФ «Черметтехнологии» 58
3.1 Анализ денежных средств по данным баланса 58
3.2. Анализ поступления и движения денежных средств 64
3.3 Повышение эффективности использования денежных средств предприятия 72
4 Аудит движения денежных средств ООО ПКФ «Черметтехнологии» 78
4.1 Основные этапы аудиторской проверки и ее результаты 78
4.2 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств 84
Заключение 89
Список литературы 94
Приложения 97
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания (30; с. 25).
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.
Цель дипломной работы является изучение теоретических, прикладных и организационных аспектов учёта, анализа аудита движения денежных средств.
Задачи дипломной работы:
1) исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств;
2) оценить существующую практику учета операций с денежными средствами на предприятии ООО ПКФ «Черметтехнологии»;
3) рассмотреть, способствует ли система учета денежных средств контролю за сохранностью, наличием и целевым использованием денежных средств.
4) провести аудиторскую проверку операций по движению денежных средств на предприятии ООО ПКФ «Черметтехнологии»;
5) разработать рекомендации по совершенствованию учёта денежных средств на предприятии ООО ПКФ «Черметтехнологии».
6) провести анализ движения денежных средств.
Предметом исследования являлись процессы учетно-аналитического отражения движения денежных средств.
Объектом исследования является организация бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств на предприятии ООО ПКФ «Черметтехнологии».
Методология исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам развития и совершенствования учета, анализа и аудита движения денежных средств
Работа основывается на материалах периодической печати, основных положениях международных стандартов финансовой отчетности, относящихся к изучаемой проблеме. Дипломная работа, кроме того, базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства РФ, Министерства финансов РФ.
Структурно работа состоит из введения, четырёх глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи.
Во введении раскрывается актуальность, цель и задачи работы.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учёта движения денежных средств.
Во второй главе раскрыта организация учёта денежных средств на предприятии ОООО ПКФ «Черметтехнологии».
В третьей главе проведён анализ движения денежных средств и предложены мероприятия по улучшению управления денежными средствами.
В четвёртой главе представлено аудиторское заключение и рекомендации по совершенствованию учёта денежных средств.
Согласно действующему законодательству организации самостоятельно распоряжаются денежными средствами, находящимися в кассе в виде наличных денег, денежных документов и в учреждениях банков, для осуществления безналичных расчетов.
Денежные средства — самая ликвидная часть активов организации, готовая к погашению любых ее обязательств. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
1) достоверный, своевременный и полный учет этих средств и операций по их движению;
2) контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
3) контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
4) выявление возможностей более рационального использования денежных средств;
4) формирование достоверной отчетности о движении денежных средств.
В Плане счетов для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках, платежных и денежных документов на территории России и за рубежом предусмотрены синтетические счета и субсчета: 50 «Касса», 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и 57 «Переводы в пути».
Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают (31; с.18):
...................................
Денежные средства — самая ликвидная часть активов организации, готовая к погашению любых ее обязательств. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: достоверный, своевременный и полный учет этих средств и операций по их движению, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, выявление возможностей более рационального использования денежных средств, формирование достоверной отчетности о движении денежных средств.
В дипломной работе вопросы учета, анализа и аудита денежных средств рассмотрены на примере ООО ПКФ «Черметтехнологии». Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля метизной продукцией. Выручка предприятия по оптовой торговле в 2006 г. возросла по сравнению с 2005 г. на 17%. Однако валовой прибыль, которая формируется как разница между покупной и продажной ценой товаров, увеличилась всего на 2%. Для того, чтобы стимулировать сбыт, предприятие вынуждено проводить акции, снижать цены, предоставлять скидки постоянным покупателям. Управленческие расходы, включающие в себя расходы на оплату труда, арендную плату, амортизацию основных средств и прочие виды расходы возросли на 4%.
Прибыль от продаж сократилась с 833 до 731 тыс. руб. Рентабельность продаж снизилась с 1,2 до 0,9%. Низкий уровень продаж в целом характерен для оптовой торговли. Однако снижение уровня рентабельности негативно влияет на финансовое состояние предприятия. Чистая прибыль также имеет тенденцию к сокращению.
На предприятии ООО ПКФ «Черметтехнологии» кассовые операции осуществляются в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённым Центральным Банком РФ 22 сентября 1993 года. Кассовые операции выполняет кассир. Операции по движению наличных денег отражаются по активному счету 50. По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту - их расходование. Основными направлениями расходования наличных денежных средств является выплата заработной платы, выдача средств подотчетным лицам.
Расчеты с юридическими лицами на предприятии осуществляются преимущественно в безналичном порядке. У предприятия открыт расчетный счет в ОАО «Уральский банк Сбербанка РФ». Валютных счетов на предприятии нет. ООО ПКФ «Черметтехнологии» осуществляет безналичные расчеты с помощью платежных поручений. В сроки, согласованные с ОАО Уральским Банком Сбербанка России, организация получает от банка выписку из расчетного счета. Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны средства.
Поступления денежных средств у ООО ПКФ «Черметтехнологии» сформированы в основном за счет выручки от продажи товаров. Полученные денежные средства направляются на оплату счетов поставщиков товаров и услуг, уплату налогов, сборов.
Для учета операции движения денежных средств по расчетном счету используется счет 51. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Результаты учета движения денежных средств отражаются в балансе предприятия (форма №1) и в отчете о движении денежных средств. Для автоматизации ведения бухгалтерского учета в организации используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Программа позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, в том числе и учет денежных средств.
Целью анализа движения денежных средств является оценки эффективности организации управления денежными потоками и выявление резервов улучшения использования денежных средств. Информационную основу анализа составляют данные бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, данные аналитического учета движения денежных средств по месяцам годам.
Остаток денежных средств на конец 2005 г. был равен 133 тыс. руб., на конец 2006 г. он возрос до 215 тыс. руб. Удельный вес денежных средств в составе совокупных активов предприятия составляет менее 3% (2,29% на конец 2005 г. и 2,85% на конец 2006 г.). В составе оборотных активов удельный вес денежных средств несколько выше - 3,24% на конец года и 3,52 на конец 2006 г. Однако несмотря на рост удельного веса денежных средств в оборотных активах, уровень их остатка является крайне низким и не соответствует потребностям предприятия. Результаты расчетов показывают, что предприятие испытывает недостаток денежных средств, что вынуждает его использовать заемные средства.
В 2006 г. предприятие получило денежных средств на сумму 98,7 млн. руб., из них 96,6 млн. - по основной деятельности, 2,1 млн. - в виде кредитов и займов. Приток денежных средств в 2006 г. по сравнению с 2005 г. возрос на 12 млн. 779 тыс. руб. (+14,87%) по сравнению с показателем 2005 г. Наибольшими темпами возросли поступления в виде кредитов (+31%). Полученные денежные средства предприятие направляет на финансирование основной производственной деятельности, обновление материально- технической базы, а также погашение полученных ранее займов
Положительным является поток денежных средств по основной деятельности и по финансовой деятельности. По инвестиционной деятельности чистый денежный поток имеет отрицательную величину. Это связано с тем, что предприятие инвестирует средства в покупку основных фондов. Эти инвестиции и дают возможность расширять объемы продаж, оказывать дополнительные услуги покупателям.
На основании проведенного анализа был сделан вывод о том, что на предприятии имеется ряд проблем в сферу управления денежными потоками, требующих решения. К их числу относится: низкий остаток денежных средств, дефицит денежных средств в отдельные месяцы года из-за влияния сезонного фактора, отсутствие достаточного количества собственных средств для инвестирования в обновление материально-технической базы.
Аудиторский контроль способствует правильной организации и осуществлению денежных отношений на предприятии в части своевременного и правильного учета денежных средств в кассе предприятия, на его счетах в банках, а также расчетных отношений с персоналом, государственным бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей и оборудования, разными организациями, расчетных операций с физическими лицами. Важнейшей задачей аудита операций с денежными средствами является осуществление последующего контроля за ведением кассовых операций, расходованием денежной наличности по целевому назначению, своевременным взысканием дебиторской задолженности и расчетами с кредиторами в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.
На аудиторскую проверку были представлены: Главная книга за 2006 г., ведомости аналитического учета №№12,15, оборотные ведомости, первичные кассовые и банковские документы, ведомости расчетов по заработной плате и расчеты начислений на заработную плат, авансовые отчеты, расчеты по уплате налогов, другие документы. Аудиторская проверка проведена выборочным методом.
В нарушение пункта 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ из кассы предприятия выдаются наличные деньги под отчет при непредоставлении полного отчета по ранее выданному авансу. Подотчетными лицами несвоевременно предоставляются в бухгалтерию авансовые отчеты об израсходованных подотчетных суммах и не производится окончательный расчет по ним. На предприятии невозвращенные суммы продолжают числиться на счете 71.
На предприятии отсутствует приказ руководителя общества о назначении комиссии для производства ревизий кассы, в котором должна быть отражена периодичность плановых инвентаризаций кассы и внезапность ее проверок; приказом неопределен круг лиц, имеющих право подписи на документах; не установлен приказом круг лиц административно-управленческого персонала, которым разрешено получать деньги под отчет на хозяйственные нужды.
В ходе проверки безналичных расчетов было выявлено отсутствие выписок с приложенными оправдательными документами за 8 февраля, 25 и 27 июля, 7 декабря 2006 г., хотя в эти дни имело место движение денежных средств по счету.
Совершенствование учета денежных средств должно быть направлено на устранение выявленных недостатков и нарушений. Все хозяйственные операции, проводимые обществом, должны оформляться оправдательными документами. Крайне важно осуществлять строгий контроль за выдачей подотчетных средств: по не отчитавшимся за ранее выданным денежным средствам не выдавать под отчет следующие денежные средства. Необходимо внести исправления по всем авансовым отчетам за весь год.
Рекомендовано создать комиссию по проведению ревизий кассы, обеспечить наличие актов, проведения ревизий кассы. В рамках данной работы для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на предприятии предложена программа внутреннего аудита. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. В отчете подробно будет представлены целевое использование, ежемесячная выручка, основные клиенты, что позволит предотвратить хищения, ошибки, штрафы. Руководство сможет на основании отчета составить так называемое бюджетирование денежных средств в организации ООО ПКФ «Черметтехнологии».
Для заказа работы напишите:
E-mail: delona5@mail.ru
Или позвоните:
8-922-600-47-41
| 
